“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，適用增值稅零稅率和免征增值稅優(yōu)惠的范圍都有所擴大。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）對此有詳細規定。很多納稅人詢(xún)問(wèn)：適用零稅率與免征增值稅有何區別？小編為你帶來(lái)詳細內容。
簡(jiǎn)易計稅方法前提下沒(méi)有區別
財稅〔2013〕37號文件明確規定：“提供適用零稅率的應稅服務(wù)……適用簡(jiǎn)易計稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。”可見(jiàn)，在這種情況下，兩者沒(méi)有區別。
適用簡(jiǎn)易計算方法的有兩種納稅人：小規模納稅人；選擇了簡(jiǎn)易計稅方法的一般納稅人。
一般計稅方法前提下區別明顯
免征增值稅：應納增值稅為0，同時(shí)不能抵扣進(jìn)項稅額。
適用零稅率：增值稅應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額，適用零稅率即銷(xiāo)項稅額為0，應納稅額=0-進(jìn)項稅額。這意味著(zhù)可以退還稅款，或進(jìn)項留抵。通過(guò)公式計算，有助于理解財稅〔2013〕37號文件附件4第四條規定：“提供適用零稅率的應稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法。”
相比之下，適用零稅率比免征增值稅更實(shí)惠。這就有助于理解財稅〔2013〕37號文件附件1《交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條規定：“納稅人提供應稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規定的，優(yōu)先適用零稅率。”
附件4第四條規定：“外貿企業(yè)兼營(yíng)適用零稅率應稅服務(wù)的，統一實(shí)行免退稅辦法。”表面看，似乎給外貿企業(yè)以更多的扶持。但實(shí)際上，免退稅包括免稅和退稅，如果外貿企業(yè)選擇了簡(jiǎn)易計稅方法，因為不能抵扣進(jìn)項稅額，同樣只能免稅，沒(méi)有退稅。
稅收管理要求不同
增值稅有多檔稅率，零稅率也是增值稅的一檔稅率，只要符合文件規定，就可以適用零稅率。無(wú)須稅務(wù)機關(guān)審批或備案。
但免征增值稅卻是稅收優(yōu)惠，要遵循稅收優(yōu)惠管理的相關(guān)要求，或先經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，或報送稅務(wù)機關(guān)備案。
納稅人可以主動(dòng)放棄免稅優(yōu)惠（包括減稅優(yōu)惠，下同）。但一經(jīng)放棄，36個(gè)月內不得再申請免稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2007〕127號）規定：“要求放棄免稅權應當以書(shū)面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。”而且“一經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應稅貨物或勞務(wù)均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷(xiāo)售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權。”
納稅人也可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個(gè)月內不得再申請適用零稅率。但如何辦理放棄適用零稅率手續，暫無(wú)規定。
對企業(yè)所得稅收入影響不同
適用零稅率與免征增值稅的區別還影響到企業(yè)所得稅。
直接減免的增值稅屬于財政性資金。而財政性資金要時(shí)符合三個(gè)條件，才可以作為不征稅收入——企業(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件；財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。具體文件見(jiàn)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕151號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕70號）。從實(shí)際情況看，很多企業(yè)都無(wú)法同時(shí)達到這三條，往往被稅務(wù)機關(guān)檢查時(shí)并入收入總額，計算補繳企業(yè)所得稅。
出口退稅則不視為財政性收入，不計算繳納企業(yè)所得稅（見(jiàn)財稅〔2008〕151號文件）。
試點(diǎn)納稅人適用零稅率而產(chǎn)生的退稅，是否比照出口退稅進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？目前尚無(wú)規定。但還需要有新文件進(jìn)一步明確。
