合理避稅是企業(yè)減少支出、增加收入的重要手段，它的產(chǎn)生是市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，其最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。本文主要介紹了增值稅的合理避稅方法
一、增值稅合理避稅要點(diǎn)與方法
通過(guò)1994年稅制改革，增值稅已經(jīng)成為國稅的第一大稅，也是我國財政收入的主要來(lái)源。根據增值稅的優(yōu)惠政策和法律條文，增值稅的避稅要點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面。
1.根據增值稅條例規定的基本稅率和低稅率的差別，利用基本稅率的項目與低稅率項目混合，以低稅率來(lái)避稅
增值稅條例規定僅有5類(lèi)貨物可以享受低檔稅率，而避稅者則是千方百計地將其他貨物混入這5類(lèi)之內。其所應用的手段一方面在于根據稅收法規對這5類(lèi)貨物的界定上的缺陷或疏忽，例如這5類(lèi)貨物中有農機和農用物品這一類(lèi)，規定適用13%稅率的農機是指農機整機，而農機零部件則不屬于“農機”的征收范圍，而一些生產(chǎn)農機的企業(yè)也許既生產(chǎn)農機整機也銷(xiāo)售農機零部件，而且可以把一些小農機裝配成功能效用更大的農機，在實(shí)際生活中往往很難區分哪些是銷(xiāo)售整機的收入，哪些是銷(xiāo)售部件的收入，而且是否因為一些小農機可以裝配成更大的農機而認為這些小農機是屬于17%稅率的“零部件”，恐怕這都很難界定。所以企業(yè)就往往利用這些法規規定上的模糊概念來(lái)逃避較高的稅收。這就要求稅務(wù)主管部門(mén)在法規的界定上應該準確嚴密，從而防止避稅。另一方面，企業(yè)利用稅率差異避稅的手段還在于人為地混合高、低稅商品，與前一種手段相比，這種手段就顯得更加赤裸和惡劣。例如，法規明文規定農用汽車(chē)、機動(dòng)漁船不屬于“農機”的范疇，但一些企業(yè)就偏偏通過(guò)各種虛假手段將它們混入“農機”，按13%稅率納稅。對于這類(lèi)避稅的反避稅，稅務(wù)機關(guān)就應該著(zhù)重在查證上下功夫了。
2.通過(guò)掛靠幾種免征增值稅項目來(lái)達到避稅的目的
新增值稅條例規定了幾類(lèi)免征增值稅項目，于是一些企業(yè)就以各種方式掛靠在這幾個(gè)項目名下，利用免稅項目，進(jìn)行有效的避稅活動(dòng)。
3.利用采購農產(chǎn)品享有10%的扣除條款來(lái)避稅
這方面，往往避稅額比較大，特別是直接從農民手里收購的農產(chǎn)品，因為這部分商品與農民有關(guān)。由于我國長(cháng)期以來(lái)商品經(jīng)濟不發(fā)達，農產(chǎn)品商品化程度低，導致農產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)的結算制度、付款制度以及票證管理極不健全，這給企業(yè)避稅帶來(lái)很多機會(huì )。如企業(yè)可擴大購人農產(chǎn)品的收購額，從而擴大了扣除稅額，甚至虛減利潤，影響所得稅的征收。
4.利用一般納稅人和小規模納稅人的區別來(lái)避稅
由于一般納稅人和小規模納稅人稅款計算是不同的，而且在這兩種計算方法中也許一種對納稅人來(lái)說(shuō)特別有利，于是就有可能將一般納稅人故意降格為小規模納稅人，或者有條件成為一般納稅人的故意不作一般納稅人認定以便于避稅。當然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業(yè)通過(guò)各種手段以便被認定為一般納稅人，從而達到少納稅款的經(jīng)濟目的。
5.利用增值稅發(fā)票避稅
由于新增值稅按增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的增值稅款來(lái)扣除進(jìn)項稅額，所以從某種意義上說(shuō)，增值稅票幾乎已取得了與人民幣同樣的效能。企業(yè)為了盡可能地增加進(jìn)項稅額，就在專(zhuān)用發(fā)票上打主意。比如有兩項交易，一項可以開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票但價(jià)格較高，但另一則不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票但價(jià)格很便宜。企業(yè)在權衡收益以后，也許就更樂(lè )意選擇前者，因為可扣的進(jìn)項稅額遠大于價(jià)格的差異。為擴大進(jìn)項稅額，有的納稅人甚至不惜利用假發(fā)票或涂改發(fā)票來(lái)達到逃稅目的。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用對于稅務(wù)機關(guān)的征管工作也是一個(gè)嚴峻的考驗。
6.利用不同貨物銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行避稅
由于增值稅的銷(xiāo)項稅額與銷(xiāo)售額有關(guān)，納稅人為使其銷(xiāo)項稅額盡可能小，就有可能人為地壓低銷(xiāo)售價(jià)格，與購買(mǎi)方串通一氣以達到少納稅的目的；同時(shí)壓低的這一部分價(jià)格則有可能從購買(mǎi)方以其他方式獲得一部分補償，而購買(mǎi)方也獲得一部分利益，雙方利益均沾。這種避稅方式在關(guān)聯(lián)企業(yè)間更為常見(jiàn)。
7.通過(guò)委托加工費避稅
這也需要雙方聯(lián)合起來(lái)，人為擴大委托加工費，以增加進(jìn)項稅額，從而達到避稅目的。
8.利用不正當的進(jìn)口價(jià)格避稅
這與第六條有某些相似之處，所不同的則是納稅人通過(guò)與國外聯(lián)結，壓低進(jìn)口貨物價(jià)格，從而減少進(jìn)口貨物的計稅依據，直接減少應納稅款。與此種方式及第六種方式相同的技巧還有在修理修配業(yè)務(wù)中采取不同收費來(lái)達到避稅目的。
9.利用混合銷(xiāo)售機會(huì )避稅
納稅人可能利用混合銷(xiāo)售機會(huì )把高稅的項目按低稅業(yè)務(wù)統計來(lái)避稅，或者利用混合銷(xiāo)售把應納增值稅的項目變?yōu)榧{營(yíng)業(yè)稅的項目，以從中獲得優(yōu)厚稅收利益。
10.利用對自用于連續生產(chǎn)的產(chǎn)品免稅這一規定來(lái)避稅納稅人因此可能會(huì )盡可能使用自產(chǎn)的產(chǎn)品作原料以代替外購原料。
以上是增值稅合理避稅的一些提綱摯領(lǐng)的要點(diǎn)，當然，除此以外可能還有其他一些作法和可以被避稅利用的機會(huì )，但作為稅務(wù)機關(guān)應該切實(shí)抓住各種可能被納稅人利用的機會(huì )，加強對應的防范措施。
二、增值稅避稅的產(chǎn)生原因
在產(chǎn)品銷(xiāo)售收人、納稅環(huán)節、稅率扣除等環(huán)節都存在諸多避稅與反避稅問(wèn)題。
（一）利用會(huì )計核算擴大進(jìn)項稅額
由于新的增值稅是價(jià)外稅，因此，企業(yè)對增值稅要單獨建立賬戶(hù)進(jìn)行核算。
當期的應納稅額是當期銷(xiāo)項稅額大于當期進(jìn)項稅額的差額。因此，進(jìn)項稅額記賬時(shí)間直接影響當期的應納稅額。企業(yè)為此產(chǎn)生了利用核算上的時(shí)間差進(jìn)行避稅的可能。企業(yè)常用的手法有：
（1）預支材料款或其他貨物款，提前取得發(fā)票，加大當期進(jìn)項稅額。
（2）實(shí)際收到材料少于發(fā)票數額時(shí)不作沖銷(xiāo)，材料或貨物款按實(shí)際收到數額支付。
（3）退料或退其他貨物后，作退貨賬務(wù)處理的同時(shí)，不作沖減進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理，從而使當期進(jìn)項稅額大于實(shí)際進(jìn)項稅額，即加大扣稅額，減少應納稅額。
（4）在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還會(huì )出現這樣的情況，貨款已經(jīng)支付，材料在運輸或存儲中發(fā)現毀損，需要供貨、運輸或保險公司支付損失金額，賠償損失包括購進(jìn)時(shí)支付的增值稅損失。因此，企業(yè)收到賠償金后應沖銷(xiāo)已賠償的增值稅損失，但為減少應納稅金，企業(yè)不作沖銷(xiāo)進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理。
（二）利用進(jìn)項稅額避稅
將非生產(chǎn)用貨和勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額算做生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進(jìn)項稅額：
（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額；
（2）用于非應稅項目的購進(jìn)貨物和應稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額；
（3）用于免稅項目的購進(jìn)貨物和應稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額；
（4）用于集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物和應稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額；
（5）非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額；
（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物和應稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
上述貨物和勞務(wù)的進(jìn)項稅額按稅法規定不得在當期銷(xiāo)項稅額中抵扣。但有的企業(yè)為避稅，在購進(jìn)時(shí)也將這部分進(jìn)項稅額混于生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進(jìn)項稅額中成生產(chǎn)用貨物，在儲存、生產(chǎn)過(guò)程中改變?yōu)樯鲜鲇猛竞螅粵_銷(xiāo)該貨物的進(jìn)項稅額，依然由當期銷(xiāo)售稅額抵扣，從而減少當期應納稅金。
（三）利用小規模納稅人避稅
一般納稅人和小規模納稅人稅額計算中，銷(xiāo)售額的確定相一致，進(jìn)口貨物應納稅額相一致。但小規模納稅人銷(xiāo)售貨物不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購買(mǎi)貨物不能收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而一般納稅人無(wú)以上限制；小規模納稅人不能享受稅款抵扣權，一般納稅人享有稅款抵扣權；小規模納稅人按征收率6%計算稅額，應納稅額=銷(xiāo)售收入×征收稅率6%。而一般納稅人按規定稅率計算稅額。這樣就使小規模納稅人和一般納稅人之間的相互轉換有了避稅的意義。
（四）利用高價(jià)增大進(jìn)項稅額避稅
隨著(zhù)商品經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)間的聯(lián)系日益密切，為了達到共同發(fā)展目的，互相投資、互贈、以物易物的現象越來(lái)越多，當企業(yè)存在接受實(shí)物投資的進(jìn)項稅額，接受捐贈的進(jìn)項稅額，取得以物易物的進(jìn)項稅額，或從“在建工程”轉出的進(jìn)項稅額時(shí)，企業(yè)在全面權衡利弊后，可通過(guò)以高作價(jià)，多計算進(jìn)項稅額減少企業(yè)應納稅額。因為接受實(shí)物投資的材料和購進(jìn)不同，投受雙方的利益不單純取決于材料的價(jià)款，還取決于投資分紅的比例以及其他因素。投資比例為雙方所接受的前提下，或其他因素為雙方所接受時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)從高作價(jià)，加大進(jìn)項稅額。至于接受捐贈的進(jìn)項稅額，因是無(wú)償取得的，所以?xún)r(jià)格高低不影響企業(yè)自身的利益，從高作價(jià)可多計算進(jìn)項稅額。而在以物易物的條件下，當購進(jìn)項目的適用稅率高于銷(xiāo)售項目的稅率時(shí)，雙方均從高作價(jià)，不影響彼此的利益，卻都可以通過(guò)增加進(jìn)項稅額達到避稅的目的。在計算由在建工程轉入的進(jìn)項稅額時(shí)人為多攤進(jìn)項稅額，以達到避稅的目的。
（五）掛靠低檔稅率避稅
增值稅除規定一檔基本稅率17%之外，還規定了一檔照顧性的優(yōu)惠稅率13%，由此產(chǎn)生的避稅大多數情況是企業(yè)的掛靠行為。下列貨物的稅率為13%：
（1）糧食、食用植物油；
（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
（3）圖書(shū)、報紙、雜志；
（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；
（5）國務(wù)院規定的其他貨物。
對以上5種貨物，納稅人一般可能采用三種途徑避稅：一是“掛羊頭，賣(mài)狗肉”，打著(zhù)以上五種貨物的招牌，經(jīng)營(yíng)非優(yōu)惠貨物；二是通過(guò)兼營(yíng)業(yè)務(wù)，擴大優(yōu)惠貨物在兼營(yíng)中的比重，“混水摸魚(yú)”；三是利用以上優(yōu)惠的不確定部分內容，通過(guò)國務(wù)院規定的其他貨物一定彈性，實(shí)施掛靠。
這種避稅，只要嚴格審查，明確優(yōu)惠的實(shí)施細則，一般來(lái)說(shuō)避稅的余地不大。
（六）利用下腳廢料避稅
工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中往往會(huì )出現廢品和下腳料，并發(fā)生對其銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)局規定，企業(yè)發(fā)生的廢品、下腳料銷(xiāo)售收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入范圍，應依17%的稅率繳納增值稅。因為對實(shí)行增值稅購進(jìn)扣稅法的企業(yè)來(lái)說(shuō)，廢品和下腳料的殘值，是外購材料價(jià)值的一部分，在材料購進(jìn)時(shí)均已按發(fā)票載明的稅額人了進(jìn)項稅額科目，計算了扣除稅額，所以，廢品、下腳料的銷(xiāo)售收入若不做銷(xiāo)售處理，就等于少計算了銷(xiāo)項稅額，少計算了應繳稅金，從而減少了稅收負擔。然而，廢品、下腳料的銷(xiāo)售產(chǎn)生的避稅漏洞往往易被稅務(wù)局忽視，易被人們看成是小問(wèn)題不予重視。但對企業(yè)來(lái)說(shuō)，當廢品下腳料銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量較大時(shí)，便可以利用廢品、下腳料銷(xiāo)售不做其他業(yè)務(wù)收入處理，直接沖減銷(xiāo)售總額，或增加營(yíng)業(yè)外收入的辦法，逃避這部分收入應繳納的增值稅。
